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日前，十二屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十五次會(huì)議表決通過(guò)《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》。環(huán)保稅是按照“稅負(fù)平移”原則，由原排污費(fèi)轉(zhuǎn)化而來(lái)，將于2018年1月1日起施行。環(huán)保稅法的全文公布吸引了業(yè)內(nèi)普遍關(guān)注，尚不明晰的執(zhí)行細(xì)節(jié)也引發(fā)了一大波討論。為此，E20環(huán)境平臺(tái)于1月5日舉辦相關(guān)主題“鏗鏘三人行”活動(dòng)，深入探討環(huán)保稅法境產(chǎn)業(yè)的影響?；顒?dòng)邀請(qǐng)到陽(yáng)光時(shí)代律師事務(wù)所合伙人陳國(guó)強(qiáng)律師、北京市一法律師事務(wù)所的稅法部主任劉金濤律師、北控水務(wù)集團(tuán)的運(yùn)營(yíng)總監(jiān)劉偉巖博士，討論由E20環(huán)境平臺(tái)合伙人、中國(guó)水網(wǎng)/中國(guó)固廢網(wǎng)/中國(guó)大氣網(wǎng)主編谷林主持。
環(huán)保稅會(huì)給產(chǎn)業(yè)帶來(lái)什么？
陳國(guó)強(qiáng)：
在環(huán)境保護(hù)稅剛啟動(dòng)立法時(shí)，很多人考慮的是立一個(gè)范圍廣泛的環(huán)保稅法，將環(huán)境保護(hù)相關(guān)的資源稅、燃油附加稅、消費(fèi)稅、碳稅等等，都納入該稅法。在起草稅法的時(shí)候我提了建議，如果新立稅種，增加了生產(chǎn)生活和消費(fèi)環(huán)節(jié)的稅賦，就必須要做一些相應(yīng)的減稅才合理。因?yàn)橐右粋€(gè)稅種，會(huì)增加社會(huì)整體稅賦成本，需要綜合考量。
從目前來(lái)看，環(huán)境保護(hù)稅法整體來(lái)說(shuō)就是相當(dāng)于把排污費(fèi)做了平移。中間有一些細(xì)微的差別，比如原來(lái)排污費(fèi)的主體是排污單位和個(gè)體工商戶，環(huán)保稅中其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位多了一些，還有一些納稅的標(biāo)準(zhǔn)比照排污費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)有所降低。
排污費(fèi)詬病多年，因?yàn)樵趺礈y(cè)算、怎么征收，是一個(gè)很大的難題，有一些基層的執(zhí)法力量不夠的話，很多時(shí)候收不上來(lái)。這次直接把費(fèi)改稅，由稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)征收，是一個(gè)重要進(jìn)步，會(huì)使征收環(huán)節(jié)更加規(guī)范。
劉金濤：
第一點(diǎn)，環(huán)保稅從費(fèi)到稅，我覺(jué)得這是很大的一個(gè)進(jìn)步，從原來(lái)柔性的，甚至是灰色的，走到了現(xiàn)在剛性的、陽(yáng)光的，值得肯定。
第二點(diǎn)，環(huán)保稅對(duì)水處理行業(yè)影響會(huì)比較大。比如：超標(biāo)出水也要征稅。按環(huán)保稅法規(guī)定，依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場(chǎng)所超過(guò)國(guó)家和地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的，應(yīng)當(dāng)繳納環(huán)境保護(hù)稅。
第三，我比較關(guān)心配套的措施。法規(guī)出臺(tái)之后，是需要人去落實(shí)的。目前確定了兩個(gè)執(zhí)行主體，據(jù)說(shuō)是地稅局和環(huán)保局，但中間需要很多的溝通，比如工作銜接機(jī)制還不太明朗，地稅局與環(huán)保之間還隔了一個(gè)專業(yè)屏障，很多人還就需要了解一下環(huán)保方面的法規(guī)和原理，等等。
此外，法條照搬過(guò)來(lái)原來(lái)財(cái)稅相關(guān)的一些內(nèi)容，有一些地方還需要再打補(bǔ)丁，未來(lái)也可能會(huì)發(fā)生較大的變化。
第四，去年78號(hào)文出臺(tái)的時(shí)候比較倉(cāng)促，5月份出臺(tái)7月份開始實(shí)施。這次環(huán)保稅的出臺(tái)到實(shí)施中間有一年時(shí)間，希望能夠有一些渠道，把產(chǎn)業(yè)遇到的實(shí)際困難反映上去，在后續(xù)的環(huán)保稅落實(shí)過(guò)程中采取一些措施和制度，把這些東西盡量解決。
現(xiàn)在行業(yè)面臨這么多問(wèn)題，說(shuō)明我們立法體制是有些問(wèn)題的。一般的民眾是沒(méi)辦法參與到立法過(guò)程中，給征求意見稿提出的建議能起多大作用也不好說(shuō)。我相信人大常委會(huì)立法的時(shí)候也很糾結(jié)，有的部門說(shuō)這樣做不到，有的部門說(shuō)那樣我也做不到，所以就只能刪條款。我們也能看到，這么大的稅法竟然只有二十多條，其實(shí)是不太科學(xué)的，最后不斷打補(bǔ)丁、不斷調(diào)整也是必經(jīng)的過(guò)程。
劉偉巖：
環(huán)保稅出臺(tái)以后，大家并沒(méi)有非常強(qiáng)烈的反應(yīng)，我想這可能跟2018年1月1日才實(shí)施有關(guān)，有較長(zhǎng)的時(shí)間讓大家來(lái)思考這件事情。應(yīng)該說(shuō)環(huán)保稅出臺(tái)對(duì)行業(yè)各相關(guān)方面都會(huì)產(chǎn)生影響，對(duì)于民眾高度關(guān)注的工業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，其企業(yè)自有處理設(shè)施必須達(dá)到排入下水道標(biāo)準(zhǔn)，才不會(huì)影響到下游的污染治理企業(yè)---污水處理廠；對(duì)于治污企業(yè)來(lái)說(shuō)，同樣不能有超標(biāo)行為，才能實(shí)現(xiàn)不被收稅。
雖然環(huán)保稅是從排污費(fèi)平移過(guò)來(lái)的，但其稅收額度是非常大的。從水務(wù)角度來(lái)說(shuō)，需要按照當(dāng)量計(jì)算，第一類水污染物當(dāng)量值按前五項(xiàng)的累加計(jì)算，第二類以及其他都是按前三項(xiàng)累加，應(yīng)該說(shuō)超標(biāo)導(dǎo)致收稅的數(shù)額非常大。比如一項(xiàng)COD超標(biāo)，不是只扣這一項(xiàng)，還包括相關(guān)的SS、氮磷等好幾項(xiàng)，額度非常大，需要我們加強(qiáng)關(guān)注。
我認(rèn)為這對(duì)于我們這些大型水務(wù)企業(yè)而言是好事，因?yàn)檫@些企業(yè)不管收不收稅都嚴(yán)格按照排放標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行運(yùn)營(yíng)。當(dāng)然，我們也關(guān)注給我們輸入的進(jìn)水是否符合標(biāo)準(zhǔn)。環(huán)保稅出臺(tái)以后，將會(huì)強(qiáng)制性地、規(guī)范嚴(yán)格地執(zhí)行收稅，與原來(lái)排污費(fèi)的收取差別還是很大。這種情況下，更加要求政府做好上游的監(jiān)管工作，形成互信關(guān)系。對(duì)于如何執(zhí)行，希望會(huì)盡快出臺(tái)配套細(xì)節(jié)的條文。后面會(huì)持續(xù)關(guān)注。
從出臺(tái)到執(zhí)行，中間還有那些路要走？
陳國(guó)強(qiáng)：
現(xiàn)在說(shuō)環(huán)保稅的具體實(shí)施還早了一點(diǎn)，因?yàn)榕盼圪M(fèi)本身都有很多不足。怎么來(lái)算超標(biāo)？超標(biāo)排污費(fèi)按年還是按月征收？環(huán)保稅法本身是一個(gè)很粗的框架，財(cái)政部需要打很多補(bǔ)丁。
比如水處理設(shè)施分為兩大塊，一塊是城鎮(zhèn)污水處理，生活污水以及工廠排水，可以由城鎮(zhèn)污水處理廠來(lái)處理，原來(lái)的排污費(fèi)就是說(shuō)城鎮(zhèn)污水處理廠如果是達(dá)標(biāo)排放的話，排污費(fèi)是不用繳納；另一塊是工業(yè)污水處理廠，之前環(huán)保部給了北京市環(huán)保局一個(gè)復(fù)函，明確工業(yè)污水處理廠不屬于排污費(fèi)征收管理?xiàng)l例里的集中處理設(shè)施。而在這次的環(huán)境保護(hù)稅法里面，給出的名詞是“集中污水處理廠”，這個(gè)“集中污水處理廠”的概念還不明確，是城市、城鎮(zhèn)還是城鄉(xiāng)？是否包括工業(yè)污水廠？后續(xù)應(yīng)該還需要有一些細(xì)則出來(lái)。
環(huán)保稅后，污水處理企業(yè)的日子將會(huì)越來(lái)越不好過(guò)。隨著人民群眾日益迫切的美好環(huán)境需求，與現(xiàn)實(shí)之間反差越來(lái)越大，環(huán)境監(jiān)管越來(lái)越嚴(yán)苛。然而，在實(shí)際操作中，很多城市污水處理廠不達(dá)標(biāo)也沒(méi)有人征收排污費(fèi)，為什么呢？因?yàn)檫@些企業(yè)一般不在環(huán)保部門的視野內(nèi)。另外，城鎮(zhèn)污水處理廠的超標(biāo)其實(shí)是很難判定的，評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)是日均值，而檢測(cè)手段是單次采樣，這就很難說(shuō)清楚是否超標(biāo)。所以在執(zhí)法中也是有一些困惑在里面。
另一方面，近日發(fā)布的《最高人民法院、最高人民檢察院關(guān)于辦理環(huán)境污染刑事案件適用法律若干問(wèn)題的解釋》中，明確提出，在線監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)做假可構(gòu)成污染環(huán)境罪及破壞計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)罪，后果特別嚴(yán)重，按刑法處3年以上7年以下有期徒刑，最高可以判到15年。目前，因?yàn)閱渭儚臄?shù)據(jù)上來(lái)說(shuō)，很多都是達(dá)標(biāo)排放的，好像大家的減排都做得很好，實(shí)際上環(huán)境卻越來(lái)越惡化，因而檢察機(jī)關(guān)將數(shù)據(jù)造假重點(diǎn)提了出來(lái)，如果落實(shí)下去，對(duì)環(huán)境稅將起到明顯助力。對(duì)于行業(yè)來(lái)說(shuō)，這次不僅僅是稅務(wù)問(wèn)題，而是一個(gè)洗牌作用。
關(guān)于超標(biāo)問(wèn)題，很多地方在線監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)都是有瑕疵的，如果將監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)作為執(zhí)法依據(jù)的話，要通過(guò)計(jì)量認(rèn)證。時(shí)均值、日均值、月均值，取哪個(gè)更合理？其實(shí)是要有技術(shù)判斷的。此外，我們現(xiàn)行的部分環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)也有問(wèn)題。我國(guó)很多標(biāo)準(zhǔn)都是照抄國(guó)外的，對(duì)于我國(guó)來(lái)說(shuō)標(biāo)準(zhǔn)太低了。為什么？因?yàn)橐粋€(gè)地方的環(huán)境容量有限，正常的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)制定應(yīng)該從環(huán)境容量及人體健康倒推，由整體環(huán)境容量、區(qū)域內(nèi)有多少企業(yè)等因素來(lái)確定排放限值。我們需要比國(guó)外制定更嚴(yán)格的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)。而在實(shí)際中，我們總量控制的情況是，去年排五千噸，今年減到三千噸，但真正的環(huán)境容量可能只有八百噸，雖然看起來(lái)排放下降了，但環(huán)境仍然在惡化。真正的環(huán)境問(wèn)題是個(gè)管理問(wèn)題和規(guī)劃問(wèn)題。
原來(lái)的排污費(fèi)改成環(huán)保稅以后，收上來(lái)的金額可能會(huì)變大。原來(lái)排污費(fèi)是專款專用，納入一般財(cái)政收入后，如果能保證把這些錢更多的投入到污染治理當(dāng)中，需要考慮預(yù)決算的問(wèn)題。財(cái)政預(yù)算研究不光是一個(gè)地方財(cái)權(quán)的問(wèn)題，還涉及到社會(huì)體制和法律問(wèn)題。比如有一個(gè)小地方一年的財(cái)政收入就是幾千萬(wàn)，但第二年準(zhǔn)備支出一億兩千多萬(wàn)，是在負(fù)債經(jīng)營(yíng)。如果某一塊不夠用，肯定會(huì)擠占其他部分的費(fèi)用。因此，應(yīng)建立嚴(yán)格的預(yù)算管理制度，保障環(huán)保投入不打折扣。
劉偉巖：
目前，如果有在線數(shù)據(jù)，是根據(jù)數(shù)據(jù)來(lái)收稅的。關(guān)于在線數(shù)據(jù)，還需要做更細(xì)致的工作，給出更具體的細(xì)則。比如，在線數(shù)據(jù)是實(shí)時(shí)的，可能會(huì)出現(xiàn)數(shù)據(jù)不斷變化的情況，如何判斷這是超標(biāo)還是說(shuō)儀表儀器的誤差？實(shí)際上，環(huán)保稅出臺(tái)之前，各地排污費(fèi)的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)也是不一樣的，總體上按平均值判斷，比如2小時(shí)測(cè)一個(gè)數(shù)，將一天12個(gè)數(shù)平均后判斷，平均數(shù)不超標(biāo)就算這一天沒(méi)有超標(biāo)。這種做法不是法律法規(guī)層面的標(biāo)準(zhǔn)做法，只是各地環(huán)保部門自己掌握的尺度。此外，由于目前在線監(jiān)測(cè)機(jī)器不是絕對(duì)的百分之百穩(wěn)定，可能會(huì)出現(xiàn)下面的情況----大多時(shí)候出水指標(biāo)在30~40mg/L，忽然出現(xiàn)一個(gè)200mg/L的數(shù)據(jù)，這時(shí)候大部分監(jiān)管人員會(huì)認(rèn)為這是儀器出現(xiàn)了誤差。
我認(rèn)為，我國(guó)的監(jiān)測(cè)管理還在路上，與國(guó)外的評(píng)判還是有差別的。比如國(guó)外污水廠的監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)如果出現(xiàn)了一次超標(biāo)，相關(guān)部門暫且認(rèn)定沒(méi)有超標(biāo)，但如果出現(xiàn)第二次，則就算超標(biāo)，需要處罰。這些做法都可以為我們提供參考。很多細(xì)節(jié)可能都需要進(jìn)一步考慮，給出更細(xì)致、具體的實(shí)施步驟。
劉金濤：
環(huán)保稅的出臺(tái)到執(zhí)行之間，留了一年的時(shí)間。這一年時(shí)間其實(shí)有很多事情要做。比如：怎么確定：中國(guó)領(lǐng)域？什么叫直接向環(huán)境排放？稅務(wù)部門如何應(yīng)對(duì)這件事情？我比較關(guān)心的是稅務(wù)和環(huán)保之間的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，比如說(shuō)稅務(wù)部門要為新的環(huán)保稅設(shè)計(jì)自己的申報(bào)系統(tǒng)，相關(guān)數(shù)據(jù)肯定也要跟環(huán)保部門溝通，還有復(fù)核機(jī)制等等。目前，還僅停留在監(jiān)督數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性方面，至于怎樣把數(shù)據(jù)建立起來(lái)，讓制度成型并具體落實(shí)，就需要國(guó)務(wù)院國(guó)家稅務(wù)主管部門和環(huán)境保護(hù)部門拿出一個(gè)溝通協(xié)調(diào)機(jī)制。目前在財(cái)稅圈，都知道環(huán)保稅是一件大事，但因?yàn)樯陥?bào)系統(tǒng)及配套政策沒(méi)出來(lái)，影響還沒(méi)有真正出現(xiàn)，所以大家關(guān)注的不多。我覺(jué)得在未來(lái)執(zhí)法的時(shí)候會(huì)出現(xiàn)很大的變化，征稅金額會(huì)較大。到時(shí)候，還可能訴訟會(huì)比較多，對(duì)環(huán)保部、稅務(wù)局甚至法院的影響都比較大。對(duì)律師及稅務(wù)師等行業(yè)可能會(huì)帶來(lái)一些機(jī)會(huì)，具體如何，我們還要邊走邊看。
原來(lái)收取排污費(fèi)后，地方拿90%，中央拿到10%，據(jù)說(shuō)現(xiàn)在國(guó)家要把那10%全部給地方，再加上營(yíng)改增之后，地稅部門業(yè)務(wù)大規(guī)模減少，因而將環(huán)保稅交給地稅部門負(fù)責(zé)的可能性比較大。這就涉及到地方稅務(wù)部門和環(huán)保部門之間的一個(gè)溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，稅務(wù)部門給環(huán)保部門做培訓(xùn)，環(huán)保部門給稅務(wù)部門做培訓(xùn)，相互解決問(wèn)題。我比較擔(dān)心的是，初期操作的時(shí)候，整個(gè)體制或者整個(gè)機(jī)制還不成熟的時(shí)候，可能會(huì)出現(xiàn)大規(guī)模的問(wèn)題，在某種程度可能出現(xiàn)沖突。但沖突出來(lái)，才有可能把機(jī)制完善調(diào)整，這是必須邁的一道檻。
關(guān)于收上來(lái)的錢怎么使用，財(cái)政部也在思考。因?yàn)槲覀兊恼芾矸?wù)將更多地用市場(chǎng)的手段來(lái)解決，所以以后專項(xiàng)采購(gòu)支付可能會(huì)越來(lái)越多，更多的會(huì)從產(chǎn)業(yè)上面進(jìn)行調(diào)配。
對(duì)上述三位的政策評(píng)議，谷林將其主要?dú)w納為四點(diǎn)：1、環(huán)保稅從費(fèi)到稅，由柔性、灰色邁向剛性、陽(yáng)光，是一個(gè)重要的進(jìn)步；2、從執(zhí)行的層面，目前的環(huán)保稅法后續(xù)應(yīng)該也需要出臺(tái)更多的細(xì)則。3、環(huán)保稅后，排污監(jiān)管會(huì)更嚴(yán)格，對(duì)政府的上游監(jiān)管要求跟高。對(duì)于好的污水治理企業(yè)來(lái)說(shuō)將會(huì)獲得更多機(jī)會(huì)；4、環(huán)保稅將助力對(duì)數(shù)據(jù)作假的打擊。從這點(diǎn)來(lái)說(shuō)，環(huán)保稅開征，對(duì)行業(yè)不僅是稅務(wù)影響，更有洗牌作用，環(huán)保監(jiān)測(cè)市場(chǎng)會(huì)迎來(lái)利好。谷林認(rèn)為，相比“排污費(fèi)”，環(huán)保稅法以“法”的形式明確表達(dá)了國(guó)家對(duì)“污染者付費(fèi)”的肯定，及治污決心，對(duì)環(huán)境產(chǎn)業(yè)市場(chǎng)化發(fā)展應(yīng)該有正向作用。
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